Проверка налично-денежного оборота и денежных документов

ПРОВЕРКА НАЛИЧНО-ДЕНЕЖНОГО ОБОРОТА И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Движение наличных денег осуществляется посредством кассовых операций, основными среди которых являются: выдача средств на оплату труда и административно-хозяйственных расходов; поступления от реализации за наличный расчет; расходы на приобретение материально-производственных запасов подотчетными лицами и др.
Операции движения денежных средств проверяются сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям:
1) инвентаризация наличия денежных средств;
2) проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств, поступающих в кассу;
3) проверка правильности списания денег на расход.
Основными документами, которые изучаются при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, книга регистрации депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
Операции движения денежных средств отражаются в следующих регистрах бухгалтерского синтетического учета и отчетности:
– Главной книге;
– журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 (для журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета) по счету 50 «Касса»;
– балансе организации (форма № 1), отчете о движении денежных средств (форма № 4).
В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги, и бланки строгой отчетности. Ценные бумаги учитываются на счете
50-3 «Денежные документы» в журнале-ордере № 3. Поступление и выдача ценных бумаг осуществляются по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета о движении ценных бумаг.
Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Основными видами нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций, являются:
1) хищение денежных средств из кассы. Данное нарушение выявляется инвентаризацией денежных средств, в ходе которой последовательно осуществляются следующие действия:
а) фиксируется остаток наличных денег в кассе;
б) проверяются все расходные и приходные документы, не проведенные по кассовой книге, на предмет правильности их оформления и законности проведения операций, отраженных в них;
в) оформляется отчет кассира на дату проверки кассы, подписывается и передается в бухгалтерию для записи приходных и расходных операций по счету 50 «Касса» в журнале-ордере № 1 и ведомости к журналу-ордеру № 1;
г) журнал-ордер № 1 закрывается путем подведения итогов и подсчетов оборотов с начала месяца по всем корреспондирующим счетам, отраженным в журнале-ордере и ведомости. По итоговым данным выводится остаток наличных денег, который сверяется с остатком, выведенным в кассовой книге (отчете кассира);
2) хищение денежных средств из выручки за реализованные товары, замаскированное неоформленными документами и расписками («черный нал»);
3) неоприходование и присвоение поступивших от различных юридических и физических лиц выручки за реализованную продукцию и другие поступления;
4) повторное использование одних и тех же расходных документов для списания денег в кассе в целях сокрытия части выручки;
5) неправильный подсчет итогов в кассовых документах и  кассовых отчетах в целях сокрытия доходов и изъятия части выручки;
6) списание денежных сумм без оснований или по подложным документам;
7) расчеты наличными деньгами, превышающими предельный размер, с другими юридическими лицами;
8) не корректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Документы, подлежащие изъятию при проведении проверки кассовых операций:
– кассовая книга, пронумерованная и прошнурованная;
– отчет кассира и журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса»;
– журнал регистрации Приходных и расходных кассовых ордеров;
– книжки денежных и расчетных чеков;
– контрольная кассовая лента (при наличии ККТ);
– расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу»;
– авансовые отчеты с приложением оправдательных документов;
– приказы руководителя, заявления работников на выдачу подотчетных сумм;
– журнал-ордер № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– объявления на взнос наличными (в составе отчета кассира);
– акты инвентаризации кассы.
На расчетном счете организации сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые из банка и др.
Проверяющим необходимо установить число расчетных счетов организации. При наличии нескольких расчетных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяется по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. В связи с этим следует проверять подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами.

345

В банковской выписке в графе 4 расчетные операции шифруются банковским кодом
в соответствии с содержанием платежных и иных расчетно-платежных документов:
01 – платежное поручение;
02 – платежное требование-поручение;
03 – денежный чек при получении наличных;
04 – чек расчетный;
05 – аккредитив;
06 – мемориальный ордер;
07 – погашение ссуды;
08 – выдачи книжки;
09 – операции со спецссудными счетами и счетами под денежные документы пути;
10 – списание процентов по полученным кредитам и ссудам.
В графе 2 «№ документа» зафиксированы номера платежных документов. При получении наличных денег указываются три последних цифры номера денежного чека.
В графе 3 «Корреспондирующий счет» фигурируют номера корреспондирующих счетов, с которыми происходят расчеты с помощью расчетных документов. В графе 7 «Дебет счета» отражаются расходные операции банка, в графе 8 «Кредит счета»  приходные операции.
Выписка из расчетного счета проверяется бухгалтером организации. При проверке выписки следует помнить, что для организации «Расчетные счета» являются активными, а для банка пассивным, поскольку суммы, значащиеся в выписке по дебету, в учете организации записываются в кредит счета 51 «Расчетные счета»,
а суммы, значащиеся в выписке по кредиту, в учете организации отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета».
Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках, могут несколько различаться по форме вследствие различий в обслуживающей технике. Тем не менее, обязательными реквизитами каждой из них являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который представляет собой входящий остаток для последующей выписки. Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие сумму — по кредиту, либо уменьшающие ее — по дебету сальдо счета), а также остаток средств на дату выписки.
Из предложенной структуры выписки ясно видно предна¬значение граф. При этом графы 3 и 5 имеют значение только для работников банка.

90

В бухгалтерии организации к выписке банка прилагаются копии первичных документов: платежных поручений, поручений в банке, квитанции и ордера о получении денег от клиента и др. После этого в выписке проверяются:
– начальное сальдо (оно сверяется с конечным сальдо предыдущей выписки);
– операции (сверяются с имеющимися документами) и конечное сальдо. Сумма, ошибочно записанная в банке по дебету или кредиту расчетного счета и значащаяся в выписке, также принимается по счету 51 «Расчетные счета».
Такой порядок облегчает контроль записей по расчетному счету, но об этой сумме немедленно сообщается банку для внесения исправлений. Проверка и обработка выписок банка должны проводиться в день их получения. Такой порядок обеспечивает правильное зачисление денежных средств и предупреждает возможное злоупотребление денежными средствами, хранящимися на расчетном счете.
Оборот по дебету (кредиту) равняется сумме расходных (приходных) документов, приложенных к выписке.
Распространенной разновидностью манипуляций с отчетностью является так называемое очищение своего расчетного счета путем:
– бартерных и взаиморасчетных операций;
– проведения расчетов через третьих лиц;
– выплаты заработной платы со счетов покупателей продукции;
– погашения покупателями продукции банковских ссуд продавца;
– использование расчетных счетов филиалов: основной плательщик налогов «сажает» себя на картотеку и пользуется расчетными счетами своих подразделений;
– рассеивание выручки по спецссудным, субрасчетным, депозитным и иным счетам вместо расчетного;
– открытие параллельных предприятий в целях переброски на их реквизиты укрываемых от налогообложения денег.

ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ СОКРЫТИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ И СОВЕРШЕНИЯ ХИЩЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ В БАНКЕ

I. Преступления, связанные с подлогом в банковской выписке:
– подделка банковских выписок: сопоставление (встречная сверка) выписки из расчетного счета с подлинным расчетным счетом непосредственно в учреждении банка;
– искажение содержания банковских выписок: выборочная документальная проверка операций по расчетному счету организации в банке;
– неполное оприходование в кассу полученных с расчетного счета в банке денежных средств (сверка корешка чека с выпиской, а выписки – с подлинным лицевым счетом);
– подложные записи в банковских платежных поручениях
(встречная сверка разных экземпляров платежного поручения в организации и в банке).
П. Виды незаконных операций коммерческих структур с целевыми банковскими кредитами (спецссудный счет).
Документы, подлежащие изъятию при проверке операций по расчетным счетам:
– журнал-ордер № 2 – счета 51,52;
– журнал-ордер № 3 – счета 55;
– журнал-ордер № 4 – счета 66,67;
– получение кредита минуя кассу и его присвоение, как правило, в результате сговора (встречная сверка документов банка и коммерческой организации);
– оприходование в учетных документах меньших сумм, чем фактически получено (установление фактического расхода денежных сумм, выданных в качестве кредита);
– получение кредита наличными деньгами через расходную кассу банка и составление подложных документов о рас¬ходовании данных сумм (проверка отчетных документов всеми способами);
– получение кредита через расходную кассу банка с оформлением в документах бухгалтерского учета и присвоение этих сумм без предоставления оправдательных документов об их использовании (сверка отражения в учете выплат в погашение кредитов с банковскими документами).

Еще лекции по налоговому контролю:
Налоговый контроль. Элементы налогового контроля.
Методы и формы контроля налоговых органов за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах.
Совершенствование административных, организационных и иных методов работы уполномоченных органов власти по обеспечению соблюдения актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Похожие статьи:

Оставить комментарий

Примечание: Ваш комментарий ожидает проверки администратором, не стоит его отправлять еще раз.