Доходы, подлежащие налогообложению для физических лиц

Доходы, подлежащие налогообложению

В соответствии со ст. 208 НК РФ доходами для целей исчисления НДФЛ признаются:
—    доходы от источников в Российской Федерации;
—    доходы от источников за пределами Российской Федерации.
Перечень доходов, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, установлен п. 1 ст. 208 НК РФ. К таким доходам относятся:
•    дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации (подпункт 1 п. 1 ст. 208 НК РФ);
•    страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации (подпункт 2 п. 1 ст. 208 НК РФ);
•    доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав (подпункт 3 п. 1 ст. 208 НК РФ);
•    доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 4 п. 1 ст. 208 Н К РФ);
•    доходы от реализации (подпункт 5 п. 1 ст. 208 НК РФ):
1)    недвижимого имущества, находящегося в РФ;
2)    акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
3)    прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
4)    иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
•    вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (подпункт б п. 1 ст. 208 НК РФ);
•    пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации (подпункт 7 п. 1 ст. 208 НК РФ);
•    доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку)
таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации (подпункте п. 1 ст. 208 НК РФ);
•    доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации (подпункт 9 п 1 ст. 208 НК РФ);
•    выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Феде¬рации об обязательном пенсионном страховании (подпункт 9 п. 1 ст. 208 НК РФ);
•    иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (подпункт 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Пример.
Иностранный гражданин получил доход в виде вознаграждения за использование авторских прав на издание литературного произведения в Российской Федерации.
Такой доход относится к доходам от источников в Российской Федерации в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Пример.
Иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, сдавал в 2006 году в аренду приобретенное в собственность в Российской Федерации нежилое помещение.
Поскольку иностранный гражданин не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению.
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, на основании подпункта 4 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Необходимо иметь в виду, что в целях квалификации источника выплаты дохода не имеет значения место выплаты дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 208 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДФЛ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.
Данное положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
•    поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации; к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
•    товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.
В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных ограничений, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.
При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным п. 2 ст. 208 НК РФ, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.
Перечень доходов, относящихся к полученным от источников за пределами Российской Федерации, приведен в п. 3 ст. 208 НК РФ. К таким доходам относятся:
•    дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ (подпункт 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);
•    страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 п. 1 ст. 208 НК РФ (подпункт 2 п. 3 ст. 208 НК РФ);
•    доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав (подпункт 3 п. 3 ст. 208 НК РФ);
•    доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Феде¬рации (подпункт 4 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Следует иметь в виду, что вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
•    доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 п. 1 ст. 208 НК РФ (подпункт 8 п. 3 ст. 208 НК РФ);
•    иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации (подпункт 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Пример.
Сотрудник российской организации направлен на работу на территорию Австрии. Срок командировки — один год (с 1 марта 2006 года по 1 марта 2007 года). Вышеуказанное лицо получает вознаграждение за выполнение своих трудовых обязанностей на территории Австрии. Иных доходов данное лицо не имеет.
Поскольку данный сотрудник российской организации будет находиться за пределами Российской Федерации более 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации. Следовательно, налогообложению подлежат только доходы, получен¬ные им от источников в Российской Федерации.
Вышеуказанное лицо получает вознаграждение за выполнение своих трудовых обязанностей на территории Австрии. Такие доходы на основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, доходы сотрудника российской компании, полученные им в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Австрии, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, так как это лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации и не имеет доходов, полученных от источников в Российской Федерации. Налогообложение доходов, полученных вышеуказанным лицом за выполнение трудовых обязанностей в Австрии, осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания.
Пунктом 4 ст. 208 НК РФ установлено, что, если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налого¬плательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ в целях исчисления НДФЛ не признаются доходами доходы от операций, связанных с существенными и не имущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Лекции по налогообложению физических лиц:

Материальная выгода для налогоплательщика
Получение дохода в натуральной форме для физических лиц
Налоговая база для физических лих
Статус налогоплательщика на доходы физических лиц
Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц

Похожие статьи: