Институт налогового консультирования в германском праве

Институт налогового консультирования в германском праве

В Германии очень развито законодательство о различного рода правовой помощи, в том числе в сфере налогообложения (так называемое налоговое консультирование – Steuerberatung). Соответствующие законы всегда предусматривают виды, основания и механизм ответственности консультантов за советы, которые они дали своим клиентам.
Основу законодательной базы в сфере налогообложения составляют:
–    Германское гражданское уложение (BGB / аналог ГК РФ) и Торговый кодекс (HGB / не имеет аналогов в российском праве)
–    Закон о налоговом консультировании (Steuerberatungsgesetz)
–    Закон о порядке исполнения норм о налоговых консультантах (Verordnung zur Durchführung der Vorschriften über Steuerberater, Steuerbevollmächtigte und Steuerberatungsgesellschaften)
–    Закон о величине вознаграждения налогового консультанта (Steuerberatergebührenverordnung)
–    Закон об аудиторских проверках (Wirtschaftsprüferordnung) – частично
В Германии каждый налогоплательщик может обращаться за помощью к налоговым консультантам, а коммерческие организации обязаны иметь в штате налогового консультанта или налоговый отдел. Официальное оказание помощи по налоговому консультированию разрешено специальной категории лиц, которая закреплена законодательно. Так, наряду с налоговыми консультантами законодательство Германии к этой деятельности допускает следующих лиц:
– уполномоченных к решению налоговых проблем;
– общества налоговых проблем;
– организации налоговых консультантов;
– адвокатов, в т.ч. европейские адвокаты, допущенные к работе в Германии;
– аудиторов и аудиторские общества;
– присяжных ревизоров и общества ревизоров.
В ограниченных пределах и объемах налоговым консультированием в Германии могут заниматься:
– палаты ремесленников через свои финансово-налоговые отделы для консультирования своих членов по налоговым вопросам;
– жилищные и имущественные управления для решения налоговых вопросов по своим управляемым объектам;
– банки для консультирования своих клиентов по поводу налогообложения вкладываемых ими средств;
– объединения и союзы, созданные по профессиональному принципу для консультирования по налоговым вопросам, вытекающим из реализации профессиональных интересов;
– экспедиторские службы и промысловые предприятия при оформлении таможенной и иной документации, на основе которой возникают налоговые вопросы;
– союзы по оказанию помощи в делах, связанных с налогом на зарплату и еще некоторые лица.
Причем, вышеуказанные лица допускаются к консультационной деятельности на законных основаниях только после сдачи квалификационных экзаменов.
Требования к претендентам на звание налогового консультанта (допуск к экзамену):
–    Высшее экономическое или юридическое образование, продолжавшееся не менее 8 семестров и опыт работы не менее 2 лет
–    Высшее экономическое или юридическое образование, продолжавшееся менее 8 семестров, но опыт работы не менее 3 лет
–    Дипломированный специалист в какой-либо области предпринимательской деятельности (например, банковский специалист) и опыт работы не менее 10 лет
–    Бухгалтер с опытом работы не менее 7 лет
–    Государственный служащий старшего ранга, ведущий налоговые дела не менее 7 лет
Программа экзамена на получение звания (статуса) налогового консультанта включает в себя знания о:
–    порядке взимания всех видов налогов
–    основах гражданского законодательства
–    основах экономики
–    основах публичного права
Состав экзамена – три письменные работы и один устный экзамен.
От сдачи экзаменов освобождаются:
– профессора финансовых учебных заведений со стажем свыше 10 лет;
– бывшие судьи налоговых судов со стажем не менее 10 лет;
– бывшие сотрудники финансовых органов со стажем не менее 10 лет;
– бывшие сотрудники высшего звена финансовых управлений, в том числе налогового розыска, со стажем не менее 15 лет.
Незаконная деятельность по оказанию помощи в налоговых вопросах в Германии карается денежным штрафом.
Основная часть налоговых консультантов в Германии объединена в независимые добровольные ассоциации (общества), палаты.
Существуют окружные палаты налоговых консультантов, которые в свою очередь образуют федеральную палату налоговых консультантов.
Деятельность федеральной палаты налоговых консультантов:
–    Представительство общих профессиональных интересов
–    Развитие законодательства о налоговом консультировании
–    Разъяснение налогового законодательства
–    Разъяснение иных законов, необходимых для ведения профессиональной деятельности
–    Повышение квалификации налоговых консультантов
Деятельность остальных палат налоговых консультантов:
–    Ведение реестра налоговых консультантов
–    Обучение и консультирование членов палаты
–    Посредничество в спорах между членами палаты, а также между членами палаты и их клиентами
–    Представление наиболее компетентных членов палаты в состав экзаменационной комиссии
–    Другие виды деятельности
Палаты в Германии предназначены только для налоговых консультантов. Лица с иным статусом в палату не принимаются. Да и нет в этом необходимости. Если адвокат хочет специализироваться в налоговом праве, то у них есть две возможности:
—    сдача экзамена на звание налогового консультанта;
—    получение дополнительной квалификации “адвокат со специализацией по налоговому праву”.
Последнее “звание” присваивается коллегией адвокатов и указывает на особую квалификацию адвоката, не являясь при этом каким-то специальным разрешением заниматься налоговым консультированием.
Налоговые консультанты в своей работе используют банк данных на компьютере и могут в любое время выдавать справки о любом предприятии-налогоплательщике, давать советы о том, что надо сделать для улучшения работы, изменения управления предприятием. При этом налоговые консультанты обязаны сохранять тайну налогоплательщика, а поэтому вправе отказать в выдаче информации о нем другим лицам. Более того, никто не имеет права завладеть документами налогового консультанта, в том числе наложить на них арест.
Освобождение от соблюдения налоговой тайны возможно при
–    разрешении затронутых лиц;
–    законодательном разрешении;
–    проведении налоговых расследований;
–    проведении уголовных расследований в отношении сведений, полученных при расследовании налоговых правонарушений;
–    наличии явного общественного интереса, в особенности при расследовании тяжких экономических преступлений.
Взаимоотношения налогового консультанта с налогоплательщиком устанавливаются на основе доверенности, которая не должна ограничивать права налогового консультанта, предусмотренные законодательством Германии. Следует заметить, что доверенность не предоставляет права налоговому консультанту получать суммы налогов. Она может быть отозвана по заявлению налогоплательщика, которое он представляет в финансовое управление. Все действия, совершаемые налоговым консультантом по доверенности, возлагают обязанности на налогоплательщика.
Тарифы на услуги, оказываемые налоговыми консультантами в Германии, регулируются государством. Цель регулирования – обеспечение минимального вознаграждения налогового консультанта. Устанавливаются минимальные тарифы для каждого вида услуги, а также система коэффициентов. Размер вознаграждения обычно устанавливается в договоре с клиентом с учетом обстоятельств дела (составление декларации, заключение, представительство в суде и в государственных органах), а также с учетом суммы подлежащего уплате налога или суммы, относительно которой возник спор.
Примечательным является обстоятельство страхования деятельности налоговых консультантов на тот случай, если их действия нанесут ущерб налогоплательщикам. Обязательное страхование ответственности налогового консультанта – необходимое условие для выдачи свидетельства, подтверждающего приобретенный статус, и для включения в члены палаты налоговых консультантов. Консультант отвечает за свою консультацию. Существует полная гражданско-правовая ответственность за понесенный в результате исполнения консультации ущерб. Можно избежать ответственности, если вопрос объективно спорный и консультант обладает достаточной квалификацией именно в этом налоге/вопросе. Учитываются разные обстоятельства, вплоть до участия в семинарах и конференциях. Также консультант может избежать ответственности, если будет доказан факт подстрекательства или пособничества, и если будет доказан умысел клиента и консультанта. Но, это единичные случаи за всю историю.
Страховые суммы, предусмотренные договором обязательного страхования ответственности налогового консультанта составляют:
– не менее 250.000 евро на один страховой случай;
– не менее 1.000.000 евро на один год.
В германском законодательстве предусматриваются основные обязанности налогового консультанта:
– осуществлять деятельность независимо;
– не поддерживать контакты, которые могут ограничить деятельность налогового консультанта;
– не брать ссуды у тех лиц, в отношении которых налоговый консультант ведет дела;
– профессионально повышать свою квалификацию, учиться;
– сохранять тайну налогоплательщика;
– выбирать наиболее верные с точки зрения закона и выгодные для налогоплательщика решения;
– соблюдать этику по отношению к другим налоговым консультантам;
– не нарушать законодательство.
В отношении налогового консультанта, нарушившего перечисленные обязанности:
–    проводится профессиональное расследование;
–    принимаются меры профессионального характера;
–    возбуждается уголовное дело и одновременно ведется профессиональное расследование.
Уголовное наказание влечет за собой также наказание профессионального характера.
Виды ответственности налогового консультанта:
– предупреждение;
– выговор;
– штраф;
– лишение лицензии налогового консультанта;
– в уголовном порядке вплоть до лишения свободы;
– имущественная ответственность.
Законодательство Германии о налоговом консультировании предусматривает также профессиональные права налоговых консультантов и их защиту.
Таким образом, законодательство Германии свидетельствует об использовании правовых средств в создании системы налогового консультирования, которая способна оказать положительное влияние на культуру взаимоотношений в сфере налогообложения.
В России нет такого законодательства. Его, на наш взгляд, надо создать.

Еще лекции по налоговой системе зарубежных стран:

Налоговая система Норвегии
Налоговая система США
Налоговая система Украины

Налоговая система Германии

Интересные факты налоговой системы США

Местные налоги и сборы в Кыргызской республике

Похожие статьи: