Налогоплательщики и объект ЕНВД

Налогоплательщики и объект ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, осуществляющие указанные выше виды предпринимательской деятельности обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления своей деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом под базовой доходностью понимают условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя.

В качестве физических показателей, количество которых имеет решающее значение для исчисления налоговой базы, в настоящее время используются количество работников, площадь торгового зала, площадь стоянки, торговое место, площадь зала обслуживания посетителей, количество транспортных средств, площадь информационного поля, площадь спального помещения.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности согласно п.3 ст.346.29 НК РФ используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

уа

678

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.
Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития России (при согласовании с Минфином РФ) и подлежит официальному опубликованию ежегодно, не позднее 20 ноября в «Российской газете».  Коэффициент-дефлятор устанавливается в конце года на год, следующий за текущим. Как сказано в письме Минфина России от 2 марта 2007 г. № 03-11-02/62 при расчете ЕНВД в 2007 году нужно использовать коэффициент К1 в размере 1,241  .
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности  (ст. 346.27 НК РФ).
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.
При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя  .
Минфин России в письме от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/3/55 разъяснил, как чиновникам на местах следует определять коэффициент К2, который учитывается при уплате «вмененного» налога. Причем, как следует из письма Минфина России, учитывать указанные факторы (сезонность, ассортимент и т.п.) – это право, а не обязанность местных властей. То есть чиновники на местах вполне могут установить для каждого вида «вмененной» деятельности одно значение коэффициента К2 независимо от каких-либо факторов. Кроме того, в своем письме Минфин России напомнил, что значение коэффициента К2 может составлять от 0,005 до 1. Это предусмотрено п.7 ст.346.29 НК РФ. Местные власти обязаны устанавливать значение коэффициента К2 в этих пределах .
Таким образом, налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где
ВД – величина вмененного дохода;
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);
N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);
K1, K2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Из формулы видно, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.
Налоговым периодом по единому налогу согласно статье 346.30 НК РФ признается квартал.
Ставка единого налога согласно статье 346.31 НК РФ устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Чтобы рассчитать сумму единого налога, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. То есть сумма ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД x 15% / 100%, где

ВД – вмененный доход за квартал.

Похожие статьи: