В соответствии с Налоговым кодексом налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.
В НК РФ установлены две формы вины налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение (статья 110 НК РФ): умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.
Умышленно совершенное налоговое правонарушение – это когда лицо, его совершившее осознавало противоправный характер своих действий и желало их наступления. Налоговое правонарушение совершенное по неосторожности – это когда лицо, его совершившее не осознавало противоправный характер своих действий, хотя и должно было. В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика определяется вина организации-налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.
Установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (отсутствие события налогового правонарушения, отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, совершение деяния лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет, истечение сроков давности привлечения к ответственности), и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других ЧП, совершение деяния лицом, будучи в невменяемом состоянии, в случае выполнения письменных разъяснений налогоплательщиком). При наличии любого из обстоятельств, указанных выше, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Существуют также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающие: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; под влиянием угрозы или принуждения. Отягчающие: если лицо, совершившее правонарушение ранее (в течение 12 месяцев) привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и взимается в виде денежных взысканий (штрафов). Если есть смягчающие обстоятельства, то размер санкции уменьшается не менее, чем в 2 раза. Если же существуют отягчающие обстоятельства, то размер санкции возрастает на 100%. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков в судебном порядке, путем снятие денег с его счетов.
Вот некоторые налоговые правонарушения и санкции:
1. нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (5тыс.руб., если более 90 дней – 10 тыс.руб.);
2. уклонение от постановки на учет в налоговом органе (10% от доходов, полученных за период не более, чем 3 месяца деятельности, но не менее 20 тыс.руб. более 3 месяцев – 20%);
3. нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (5 тыс.руб., если это повлекло неуплату налога — 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки);
4. непредставление налоговой декларации или иных документов (50 руб. за каждый документ);
5. неуплата или неполная уплата сумм налога (20 % от неуплаченной суммы налога. Если те же действия были совершены умышленно, то штраф — в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога);
6. отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа (5 тыс.руб., а с физ.лиц – 500 руб.);
7. незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (5 тыс.руб.) и др.
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Еще лекции по налоговому учету и отчетности:
Учет поступлений налогов и сборов
Учет налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Развитие административных методов налогового воздействия уполномоченных органов власти на деятельность налогоплательщиков.
