Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения .
Субъектами налоговых проверок являются:
• министерства, ведомства, государственные учреждения и организации, в том числе и судебные органы;
• коммерческие предприятия и организации, основанные на любых формах собственности;
• совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных юридических лиц;
• негосударственные и некоммерческие учреждения и организации;
• граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Необходимо отметить, что действующим законодательством не предусмотрены какие-либо исключения из списка предприятий, проверяемых налоговыми органами.
В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. В процессе проверки налоговые органы имеют право получать необходимые объяснения, справки и сведения по возникающим вопросам, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке, обследовать (с соблюдением установленных правил) любые производственные, складские, торговые и иные поме¬щения налогоплательщиков, связанные с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами.
В случаях отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным предприятиям .
Порядок проведения налоговых проверок регулируется ст. 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающими следующие основные положения:
— налоговая проверка может охватывать только три календарных года деятельности организации, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
-при необходимости получения информации о деятельности НКО, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемой организации.
— запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев если такая проверка проводится:
— в связи с реорганизацией или ликвидацией организации;
— вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
— повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.
По новым налогам (ранее не проверявшимся) и за другие налоговые периоды (ранее не проверявшиеся) повторная налоговая проверка в порядке контроля осуществляться не может, так как в противном случае она была бы не повторной, а первичной .
Таможенные органы могут проводить камеральные и выездные налоговые проверки по тем же правилам относительно налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России .
Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями .
