Условие: ООО «Восток» имеет в своем штате 5 сотрудников, которые осуществляют свою деятельность на основании трудовых договоров. Общий фонд оплаты труда за январь 2007 составил 100 000 руб. В том числе:
1. Иванов А.А. – оплачены документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения – 15 000 руб.
2. Петров В.С. – выплачено вознаграждение по трудовому договору – 3 000 руб.
3. Сидоров А.К. – оплачены курсы повышения квалификации – 6 000 руб.
4. Косова Е.С. – выплачено пособие по беременности и родам – 10 000 руб.
5. Сидорова О.И. – выплачено пособие по уходу за больным ребенком – 4 000 руб., а также документально подтвержденные сборы за услуги аэропорта – 3 500 руб.
Также, в январе оплачены страховые взносы по договорам пенсионного страхования в размере 48 000 руб., в том числе страховые платежи по обязательному страхованию работников в сумме 25 000 руб.
Задание: Исчислить сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, в ФСС РФ, в ФМС РФ за январь 2007 года.
Решение:
1. Налоговой базой по ЕСН согласно ст. 237 НК РФ является сумма всех выплат в пользу физ.лиц, которая в нашей задаче равна 100 000 руб.
2. Но, согласно ст. 238 НК РФ существуют суммы, которые не подлежат налогообложению. В нашей задаче – это:
— документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения – 15 000 руб.
— вознаграждение по трудовому договору – 3 000 руб.
— курсы повышения квалификации – 6 000 руб.
— пособие по беременности и родам – 10 000 руб.
— пособие по уходу за больным ребенком – 4 000 руб.
— документально подтвержденные сборы за услуги аэропорта – 3 500 руб.
Итого: 26 500 руб.
3. Что касается страховых выплат, то согласно подп.7) п.1 ст. 238 не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в сумме, которые в нашем случае равны 25 000 руб. то есть под налогообложение подпадает сумма в размере:
48 000 руб. – 25 000 руб. = 23 000 руб.
4. Таким образом, налоговая база по ЕСН:
100 000 руб. + 23 000 руб. – 26 000 руб. = 97 000 руб.
5. Рассчитаем сумму ЕСН, подлежащую уплате на основе таблицы, размещенной в п. 1 ст. 241 НК РФ:
в Федеральный бюджет – 97 000 руб. * 20% / 100% = 19 400 руб.
в Фонд социального страхования РФ — 97 000 руб. * 2,9% / 100% = 2 813 руб.
Фонды обязательного медицинского страхования:
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –
97 000 руб. * 1,1% / 100% = 1 067 руб.
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования –
97 000 руб. * 2,0% / 100% = 1 940 руб.
Итого в ФМС РФ = 1 067 руб. + 1 940 руб. = 3 007 руб.
Итого сумма ЕСН = 97 000 * 26% / 100% = 25 220 руб.
Ответ: Федеральный бюджет – 19 400 руб., ФСС РФ – 2 813 руб., ФМС РФ – 3 007 руб.
